小议公允价值的运用
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摘要：随着市场经济不断发展，历史成本难以满足利益相关者对公司未来发展情况的合理预测，因此公允价值计量应运而生。中国新会计准则发布后，在很多个具体准则中均涉及到了公允价值的运用，文章从会计准则对公允价值的定义出发，详细论述了公允价值的函义及运用等，分析了公允价值运用的意义以及现阶段的不足，并提出了相关建议。
关键词：公允价值;运用;意义;不足;建议
在对公允价值的运用研究方面，美国和其他发达国家一向走在世界的前端，他们认为公允价值是一个重要的计量属性并加以充分运用，自20世纪90年代中期以来，中国开始遵循国际标准，引入公允价值的概念，对公允价值的计量属性进行深入研究，财政部在新会计准则中明确了公允价值是会计四大计量属性之一，并在对公允价值在具体标准中的应用做出了相关规定。
一、公允价值概述
（一）公允价值的涵义
所谓公允价值，企业会计准则中给出的定义是脱手价格，即当出售资产或转移负债时可以收取或要求的价格。公允价值计量有四个基本要求，一是以公允价值计量的相关资产或负债;二是有序交易适用于计量相关资产或负债的公允价值;三是有序交易发生的最有利市场或主要市场;四是主要市场或最有利市场的参与者。
（二）公允价值的运用要求
目前的中国会计准则对公允价值的使用还是比较谨慎的，并对公允价值的运用设置了严格的限制条件，只有在市场活跃且可连续获得并可靠计量公允价值的情况下，公允价值才能用于后续计量。
（三）公允价值的运用范围
公允价值的运用较为广泛，在金融工具、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、股份支付、非同一控制下企业合并、职工薪酬等各项具体准则中都有相关应用。
（四）公允价值的计量方法
包括估价技术法、市场价格法和类似项目法。由于人们通常更有可能接受公开的市场价格，因此首选方法为市场价格法，在找不到公开市场价格的情况下，往往采用类似项目法，通过设置一系列严格条件筛选出具有公开价格的类似项目，以类似项目的公允价值来计量项目的公允价值，在上述两种方法均不可用时，则考虑采用估价技术法，充分估计所计量项目的公允价值。
二、公允价值账务处理实例
甲公司与乙公司采用非现金模式交换资产，甲公司换出资产为其工作设备，账面价值为80万元（原值100萬元，累计折旧20万元，期末未计提减值准备），公允价值为120万元，乙公司的换出资产为存货不锈钢一批，账面价值为90万元，公允价值为100万元（不考虑增值税等相关税费），甲公司换入不锈钢作为生产用原材料，乙公司换入设备作固定资产使用，乙公司另需支付20万元作为补价给甲公司。
该例题的账务处理如下：
首先，甲公司收到的补价占换出资产的公允价值的比例=20/120=16.67%，小于25%，符合非货币性资产交换的条件。
甲公司的账务处理为：借记固定资产清理80万、累计折旧20万，贷记固定资产100万; 借记原材料100万、银行存款20万，贷记固定资产清理80万、营业外收入40万。
乙公司的账务处理为：借记固定资产120万，贷记主营业务收入100万、银行存款20万;同时结转成本90万。
三、公允价值运用的意义
（一）合理反映资产内在价值
我国过去一段时间对资产价值的计量原则是历史成本。历史成本不涉及后续计量问题，在币值与物价稳定的假设条件下，的确是一种能够客观计算利润的计量模式，但若处在不断变化的环境中，市场价值与原账面价值可能会有很大差距，历史成本数据提供的信息可能就会与现实脱节，资产的账面价值不能真实反映其在市场中的价值，公允价值计量模式则避免了类似问题，公允价值反映的是当前的市场价值，交易环境通常是公平市场交易，体现未来现金流量在当前的折现值，它可以更合理地反映资产价值。比如，某企业在十年前购买了大量房地产，待增值后出售，现在的市场价格可能是购买时价格的好几倍，若再以历史成本计量，报表上的资产信息则会大大缩水，与实际不相符，不能公允反映企业拥有资产的真正价值。
（二）增强了会计信息的相关性
历史成本提供的是静态会计信息，提供的信息可能是过时的信息，可能无法反映企业的实际业务情况。公允价值则是动态的信息，是面向未来的，是未来信息在现在时刻的反映，能适应不断变化的经济环境，能够更准确地反映企业的运营能力、偿付能力及以所承担的财务风险，为投资者等利益相关者提供更有利于其业务决策的会计信息，提高会计信息的相关性。这在金融工具的应用方面尤为显著，比如：某企业购买了大量股票，股票价格反映的是投资者对未来的预期，当有重要相关事件发生时价格波动会很大，期末企业若用历史成本计价，若体现不出金融资产的真正价值，投资者则很有可能做出错误决策。
（三）对财务报表有较大影响
公允价值的应用会对企业的财务报告产生巨大影响，对于拥有大量可以用公允价值计量的资产（特别是对于不断增值的房地产）的企业来说，由于采用公允价值计量，企业的利润和资产价值都能得到公允反映，对于进行债务重组的企业来讲，公允价值的应用会影响重组当年业绩，债务重组负担沉重的公司或业绩不佳的公司可能会通过债务重组行为增加当年利润。
四、公允价值运用的现状
现阶段，我国公允价值的运用还存在很多不足，主要体现在以下几个方面。
首先，公允价值计量方法复杂且难以获得。在日常工作中，我们需要委托中介机构进行资产评估，以获得该资产的公允价值。但不论是哪种方法，都需要运用多种条件假设，比如，在对土地使用权的市场价值进行评估时，通过使用不同的容积率就会得出不同的价值。公允价值始终是估计数值，倘若企业的外部及内部环境发生了重大变化，该数值也有可能与原先设定相差甚远，对利益相关者作出决策者会产生影响。 其次，公允价值运用后，可能会增加财务报表的波动性，降低会计信息的可比性。在不同的经济运营环境下，企业受所处的市场活跃程度不一致、掌握信息的不对称等相关因素影响，对同一时间相同资产的公允价值评估出来的价值也会不一致，也有可能导致决策者作出错误决策。
最后，公允价值运用后，有些企业可能会通过打破中介评估机构的独立性，利用公允价值的评估，人为操纵调节公司利润，以达到非法目的。
五、公允价值运用相关建议
对于公允价值的实施和运用笔者认为现阶段我国还是应该堅持谨慎性原则，不可操之过急，并提出以下相关建议。
一是现阶段政府应建立良好的监管环境，加强对公允价值的计量及应用监管，严格执行公允价值的运用标准，对计量方法的前提假设条件做出明确规定，对公允价值的计量方法尽快做出统一明确严格的标准，以期提高计量数据的准确性，同时还应严格监管中介评估机构，提高中介评估机构的独立性和专业性水平，减少估价的随意性。
二是国家应改善整个市场交易环境，建立公平、规范的市场体系，建立公平、公开、公正的市场竞争意识，营造相对完全的市场经济，充分利用信息化技术，强化政府、社会、市场及舆论四方面监督作用，增强公允价值的公允性和可靠性。
三是在企业内部，应一方面加强对财务人员的知识培训，以提高专业技术技能和判断力，通过培训更新财会人员的对公允价值的观念，跟上时代的步伐，与国际接轨;另一方面还要提高财会和审计人员的法律意识和道德素养，降低人为想通过公允价值操纵利润的主观故意;最后还应加强公司治理监管，强化内部控制，营造良好的经营环境，减少各种主观舞弊的可能性。
四是国家应完善上市公司关于公允价值的信息披露制度，要求上市公司定期充分披露公允价值的会计核算和计量方法，包括估价基础、估价过程、估价结果，同时披露会计变更的原因及各种关键影响因素，使财务报表使用者能够充分了解公允价值的核算和形成过程，对信息做出正确判断。
六、结语
公允价值的使用是当前和未来发展的必然趋势，随着经济全球化的深入，公允价值计量在我国会计准则中运用的重要性日益突显，我们应该加强对公允价值运用的研究，同时努力克服现阶段的不足，使公允价值更加公允，推动我国经济向全球化发展，实现社会主义新时代。
（作者单位：南昌城市建设投资发展有限公司）
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