企业财务管理中的税收筹划应用问题探讨
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作者:张科科
摘要：如今税收政策不断完善，税负是企业成本支出之一。基于激烈的市场竞争，企业为获得更大的投资、经营回报，就必须依法经营并不断降低成本，而做好税收筹划是节约成本、提高回报率的有效也是必要的方法。文章在财务管理工作实践的基础上研究税收筹划问题，希望可以提高税收筹划合理性，提高企业效益。
关键词：财务管理;税收筹划;应用
税收筹划是纳税人根据税收相关政策法规在合法的前提下事先选择有利的税收方案指导生产经营等活动的企业筹划行为。随着税法改革，企业所得税出现变化，虽然对企业税负造成一定影响，但是也提高了企业对税收筹划的重视，利于税收筹划发展。税法在不断改革、完善，企业要面对更多税收项目，税负是企业不能忽视的成本支出。因此，能够在合法合规的前提下减少企业成本支出的税收筹划工作是现代财务管理都会重视并着手解决的问题。
一、税收筹划方法
企业进行税收筹划通常有三种方法：分行业、分税种以及根据经营活动筹划。分行业筹划是根据国家对不同行业的税收政策不同进行筹划，例如高新技术企业、建筑企业，国家在税收标准上会有很大不同，选择有税收政策优惠的行业进行税收筹划无疑更加有效。分税种筹划一般是根据需要缴纳的如所得税、增值税等相对重要的税种进行筹划。经营活动筹划是以实际生产经营为中心所做的筹划，例如企业间强强联合协调经营等。
二、税收筹划形式
（一）节税筹划
是围绕税法中规定的起征点、优惠政策等所进行的企业筹投资行为以及经营活动上的调整，以此达到节税甚至低于缴费标准无需缴费的管理方法。以高新技术企业为例，按照税法规定，企业所得税可以少缴15%，这类企业则可以根据这一政策获得节税收益。
（二）避税筹划
如果对税法知识有足够了解，能够合理安排经营活动、使所需缴纳的税款减少，这就是避税筹划，例如在成本费用列支上进行合法调整，能够降低所需缴纳的税款。
（三）税负转嫁筹划
为了有效降低成本 ，一些纳税人会调整产品价格，从而将税负转嫁，达到减轻自身税负的目的。例如提高售卖价格让消费者承担税负成本、与上游物料供应商协商降低物料采购价格等。
三、税收筹划应用
（一）筹资活动
筹资是以一定渠道、适当方式筹集资金的企业财务活动，在企业财务管理活动中是首要工作环节。在筹资时必然会支出一些资金成本，在这一环节税收筹划关键是选择好筹资方式以及租赁上的筹划工作。筹资方式一般有企业内部集资、发行股票或者债券、从银行贷款等。银行贷款需要支付的利息通常可以税前列支，因此在一定程度上减少了应税所得额、银行贷款实际利率;如果企业是采取向其他企业或者是一些非金融机构借款、发行股票等办法进行筹资，在本质上是社会融资行为，债券利息能够当做财务费用，可以用于税前冲减利润，从而使需要缴纳的所得税额降低。
租赁是以一定的费用进行实物借贷的行为，一般有经营、融资两种租赁方式。企业所做的经营租赁活动属于短期租赁，不会涉及到资产所有权转移问题;融资租赁则是转移了资产风险，即承租人可以选择是否购买所需租赁资产，这种情况下资产所有权可能会转移。租赁是企业税收筹划重要环节。对于承租方来说，通过租赁的形式可以有效地降低企业因占压资金所造成的风险，以支付租金的形式抵消纳税额，从而降低企业所得税的税负;而租赁方出租，不止降低了实际生产运营管理所需的大量资金，也减少了后期维护所需成本，还获得了租金充实收入，租金能够用在低税负的营业税上。
（二）投资过程
投资的目的是为获取回报，使企业进一步发展。投资行为本身具有风险性，一般投资过程中的税收筹划是将投资的实际方式、企业注册地点、项目地址作为重点，另外也涉及从属机构以及设立机构等的合理选择，投资企业的实际情况以及产品类型。如果是采取直接投资形式，要注意所涉及到的财产税、所得税等;如果是间接投资，要注意涉及的股息以及利息所得税。根据新税法有关规定要求，子公司从属机构如果设立手续存在差别，会影响到核算以及纳税方式，此外隶属于不同行业，也会在税收政策上有很大差别，例如一些行业可以享受不同程度的税收优惠，而一些行业则可能没有优惠政策，实际税负会有差距。比如一些外国企业如果是在我国采购设备、零件，会获得一定的增值税优惠、关税政策优惠。如果企业要将自己的技术出售，要交一定税金;如果是将技术作投资用，则可以免除税金支出。
（三）经营过程
经营环节在资金筹集和投入之后，对于企业获利、发展有重要影响，是企业生产发展必要手段，出于减少税负考虑，也要做好税收筹划，而税收筹划可以从到销售、内部核算以及转让定价等方面着手。
在销售方面，做好税收筹划需要注意这几方面：在销售过程中难免会出现赊销以及分期付款行为，企业要尽量多使用银行本票、支票以及汇总结算等与对方开展经济往来活动。
内部核算税收筹划要采用计提折旧，不管采用哪一种折旧法，必须注意与企业发展情况相结合。存货计价方法要根据当前我国比例税率条件、企业发展情况合理选择，不过必须注意采用计价方法前要先了解市场价格变动情况，還要尽量做到先进入后支出。在做支出计提、分摊时，要了解列支限额，注意分摊方式尽可能与列支限额实际允许范围相适应，做出选择后，尽快核销入账对已发生费用，根据计提资产减值原则进行企业利润筹划，以此减少企业税负。
转让定价税收筹划很大程度上是为降低企业业务、财务税负，一般是核算价格转让产品。不过企业在使用这一方法前必须考虑到企业自身是否可以适应汇率本身的差异性，税收筹划方式分两种情况，如果两家企业一家税率高，一家税率低，那么与低税率企业开展经济活动要降低售卖价格，压低收费标准;如果双方税率都高，售卖产品要提高售价，采用高收费标准开展经济往来活动。 （四）利润分配环节
企业利润分配通常有两种分配模式：一是按照股利进行分配;二是进行再投资活动。股利分配一般是将企业经营产生的利润以股票奖励或者现金分配的方式分配。假如采用股票奖励分配，要听取各位股东意见，注意企业内部情况、实际发展情况、发展形势，考虑好股票分配比例，为股东实际利益着想。在采用现金分配方式分配时，要根据税法要求缴纳个人所得税。由于这一规定的存在，所以采用现金分配方式要注意企业后续发展问题、内部资金情况、各位股东实际利益，注意现金分配比例，减少对股东利益可能产生的不利影响;假如采用再投资利润分配的方式，则利润会用于企业发展，扩大现有规模，增设投资项目等活动。采用这一分配方式，要优先考虑可以获得国家政策、资金支持的项目，之后计算税后投资，最好采用广泛使用的、成熟的投资模式、投资途径，以免使企业缴纳税款提高，也可以减少投资利息，降低经济压力，提高效益。
（五）企业重组
基于市场经济环境，企业难免发生收购、兼并、重组等经济现象，并购重组能够使企业间呈现控股关系，进而逐步实现集团化发展。企业重组时税收也会对企业产生一定影响。在并购时，必须做好全面分析、进行合理的筹划，之后进行并购方案选择，能够让产权变革以及资产重组等活动更加合理。企业重组方面的税收筹划涉及的主要内容有企业组织形式、企业资产处置、债务情况等。要做好自身税负评估，核算好成本、利润、整体效益，为选择重组方案提供數据支持。例如，A公司建设的大厦由于资金不足致使成为“烂尾楼”，在还贷压力下，A公司要以“烂尾楼”抵债还贷，为此邀请评估公司评估了“烂尾楼”。与此同时，有两家公司看中了这栋“烂尾楼”，一家是看中这栋楼的地理位置想要重建，另一家是想改造成娱乐城。在此时，这栋楼有三种处理方式——抵押、出售、投资。A公司要根据售价、贷款利息、投资营业税做筹划确保最大利益。
四、结语
税收筹划在市场经济激烈竞争下日益受到企业重视，是企业必须做好的一项工作。要让企业在有限的资金、激烈的竞争下赢得发展空间，就必须科学、合理筹划税收，提高企业对政策、市场变化的适应能力。
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