合并财务报表编制的难点与对策分析

来源:用户上传      作者:

　　摘 要 合并财务报表囊括及汇总集团企业所有重要的财务信息，不仅能帮助企业了解自身财务状况及经营成果，还能向内部提供信息参考，是投资方掌握企业整体运营情况的有力手段及重要途径，换而言之合并财务报表越全面精炼越能协助投资方分析利弊，得出最为合理高效的投资决策。本文以合并财务报表编制为切入点，分析其工作难点，进一步提出具体的解决对策，旨在为相关从业人员积累更多的实践经验。
　　关键词 合并财务报表 编制难点 解决对策
　　自进入21世纪以来，在社会经济稳健发展的大背景下，我国企业财务管理水平日渐成熟，社会对企业财务管理提出全新的要求及标准。由于企业内部关联交易大大增加，造成合并抵销越来越多，促使财务报表合并得到越来越多从业人员的关注及重视。如何有效编制合并财务报表梳理出内在难题，以制度建设及素质提升为切入点提出相应的解决方法，向报表使用方提供最为准确及时的会计信息，成为企业发展进程中所面临的主要挑战。[1]同时，合并财务报表中几乎汇总集团企业所有重要的财务信息，不止能帮助企业全面了解自身财务及经营成果，更能向内部提供信息参考，大大提高投资决策的合理性。鉴于此，本文针对“合并财务报表编制难点及解决对策”进行分析研究具有重要的价值意义。
　　一、合并财务报表编制的必要性分析
　　（一）提供数据支持
　　一般说来，机床股份有限企业的股东或管理人员是合并财务报表的第一使用方，而编制合并财务报表能帮助股东及管理人员全面了解企业财务状况、经营成果及现金流等基本信息，帮助管理人员制定科学合理的经营决策，充分发挥其数据参考的作用。[2]同时，全面分析合并财务报表能准确判断分析企业运营期间可能存在着的问题，便于调整其管理模式。由于潜在投资方格外关注企业盈利能力及财务状况，利用已披露的财务报表仅仅能满足其提出投资决策的要求，无法灵活运用财务报表中各种信息数据准确评定经营者的受托责任执行情况，难以作出重大决策。
　　（二）增强偿债能力
　　债权人是企业信贷资金的主要提供者，其关注重点为债券是否能准时回收，而利用合并财务报表能帮助债权人全面了解企业资产及负债的构成结构，分析观察企业资产的流动情况，评估企业获利能力及偿债能力，便于决定是否向企业提出贷款发放、追加贷款额度及维持原有贷款额度等决策。[3]同时，机床股份有限企业的规模庞大，其他相关利益人往往利用财务报告进行综合性分析，再得出相应的决策及判断，例如：以材料供应商为例无法利用合并财务报表判断企业未来发展方向则无法制定科学合理的信用政策，可能波及企业正常运营管理，直接影响其经济效益。
　　二、合并财务报表编制的难点分析
　　（一）人为操纵性强
　　与高级财务人员相比，普通财务人员接触合并财务报告的机会少之又少，而理论掌握无法脱离具体实践的支持，合并财务报表对于大多数财务人员仅仅停留于纸上谈兵的阶段，无法广泛参与编制流程，大大增加其理解难度，无法准确界定其具体内容。[4]例如：以同一控制及非同一控制下企业为例，其合并状况不同其财务处理方法也不尽相同，大大增加各种财务问题的处理难度，尤其是不丧失控制权前提下出售部分股权或反向购买少数股东权益等。同时，目前我国企业普遍存在财务处理准则规定不全的问题，大大增加合并财务报表的编制难度，促使部分编制人员停留于生搬硬套准则规定的阶段，埋下编制安全隐患。
　　（二）会计政策不一
　　通常情况下，集团企业中下属子公司自身性质不同其所遵循的财务管理规定、管理习惯及管理制度也不尽相同，尤其是非全资且纳入合并范围的子公司，甚至可能出现与集团公司财务会计政策要求相违背的情况。同时，合并财务报表及时性及准确性的影响因素相对复杂，与交易信息不完整、忽略内部核对、无法统一关联交易上报时间、坏账损失核算方法不当及固定资产折旧会计政策不全间存在着密切联系。同时，集团企业财务核算管理控制以集中控制为实施难点，尤其是多元化的集团企业，以提高财务核算管控效率为前提条件，强调制度标准化及核算统一化，明确要求控制严格化。一旦内控执行出现问题则削弱其权威性。
　　（三）专业素质不齐
　　受各方面因素的影响，部分从事财务工作的职工可能存在尚未系统学习及全面掌握财务核算理论及工作流程的问题，仅仅是简单机械照搬照套以往工作模式或借鉴他人工作经验，无法了解公司业务变化的情况及新旧工作准则间衔接。再者部分企业对于财务人员岗位培训及继续教育的重视程度有待提升，仅仅停留于做表面文章及应付年检的阶段，无法全面掌握新旧制度或新旧工作准则间差异性，甚至极个别人员丝毫不知情二者间变化，造成会计核算与新旧工作准则间难以得到有效衔接，影响财务决策正常调整，破坏会计信息的准确性。[5]此外，集团企业与各个子公司间所使用的财务系统不够统一，造成彼此间成为信息孤岛。
　　三、合并财务报表编制难点的解决对策分析
　　（一）明确合并范围
　　自2014财务部出台全新《合并报表工作准则》以来，再次强调实质性控制的重要性，极大程度上丰富合并范圍标准，不再停留于单一股权比例的阶段，明确要求可控制的子公司均具备纳入合并的范围。同时，合并财务报表中合并范围以实质性控制为核心判断参考依据，尤其是全新的会计准则中控制的概念为投资方所拥有被投资方的权利，主要通过广泛参与被投资方相关活动享受可变回报，甚至可利用各种能力手段影响被投资方的权力及回报金额。由此可见，相关机床股份有限企业秉持实事求是的工作原则，结合企业自身情况及发展方向，不将持股比例纳入合并范围，突出合并财务报表的务实性。
　　同时，利用乘法原则，综合考虑母公司长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消时持股比例，不得陷入实质重于形式的桎梏，错误认为短期持有股权或出售股权获利为最终目标，反而不利于企业长远发展。由于股权及控制权是相对复杂的投资关系，客观上要求相关财务人员合并编制财务报表时贯彻落实层层梳理的工作原则，交由最末级企业上级母公司进行合并财务报表编制，再由该企业母公司纳入合并范围，编制更为高级的合并财务报表，满足逐级由下至上合并的要求，直至达到最高级别的母公司彻底完成合并财务报表的编制工作，有助于规避相应的编制错误。 　　（二）强化人员培训
　　除财务会计人员主动学习全新工作准则外，及时补充理论知识储备占据着极其重要的地位及作用。因此在实际编制的过程中，相关机床股份有限企业加大对于财务会计人员岗位培训及再教育的重视程度，投入更多时间及精力进行管理方面培训，满足核算型会计向管理型会计转变的要求，尽可能由重复复杂的日常事务中解脱，大大提高财务会计的管理水平，向企业内部管理及经营管理提供强有力的支持。同时，搭建完整健全的内部控制机制体系，强化部门间监督制约力度，设置内部监督制衡机制，引进岗位分离制度，促使不法分子丧失营私舞弊的可乘之机。
　　（三）加快信息建设
　　针对尚未实现信息化管理的企业，相关管理人员必须主动迎合时代发展潮流，加快信息化建设的进程，将信息化建设视为提高财务管理的重要手段及有利途径，而对于有条件的企业则尽可能统一子公司财务管理信息化系统，搭建相应的财务管理信息化平台，满足交易关联实时控制的要求，大大提高财务报表传递的准确性及时效性，有助于实现企业国际化接轨的目标，确保财务管理的总体效果。同时，贯彻落实统一化原则，强化集中管控的力度，实时关注全新管理制度及工作准则的发布，交由集团企业及时更新及修订企业会计核算方法，形成统一的会计政策、财务制度、结账日期及业务流程，促使财务会计数据口径始终保持一致。总而言之，制定切实可行的内部核算方案是彻底解决合并报表中内部往来交易数据抵销不实问题的主要方法。
　　四、结语
　　通过本文探究，认识到受集团企业规模渐渐扩大的影响，其经营管理模式趋向复杂，而合并财务报表所反映的财务信息得到越来越多从业人员的关注。如何有效编制合并财务报表，提高投资决策的实效性，成为企业发展进程中所面临的主要挑战。因此，相关机床股份有限企业必须秉持具体问题具体分析的工作原则，全面分析合并财务报表编制的现存难点，深入理解会计准则方面内容，掌握合并报表的编制技巧，大大提高自身合并财务报表的编制水平，为提高合并财务报表的参考价值提供强有力的支持。
　　（作者单位为沈阳机床股份有限公司）
　　参考文献
　　[1] 郑垚.新技术背景下合并财务报表教学思路新探[J].现代营销（信息版），2019（10）：91.
　　[2] 林慧照.浅析合并財务报表编制的难点与对策[J].中国商论，2019（16）：186-187.
　　[3] 张红霞.企业并购后合并财务报表的处理分析[J].中国市场，2019（26）：141-142.
　　[4] 章冬瑾.央企集团合并财务报表编制的难点问题分析[J].纳税，2018，12（34）：136.
　　[5] 王开亮.央企集团合并财务报表编制难点及分析[J].现代商业，2017（26）：145-146.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-15076004.htm