我国上市公司注册会计师审计关系研究

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　　摘要：随着我国经济建设的不断发展，带动我国上市公司企业的发展也是越来越迅速，使得企业内部的审计工作越来越繁重，近些年，因为上市公司的发展过于快速，这也直接的导致了我国上市企业的注册会计师与公司的审计工作存在严重的不均衡。企業会计信息的质量和审计质量面临严重的问题。在审计关系中，我国注册会计师依然处于依从地位，不仅难以保证上市公司提供的审计材料、会计报表的真实性、完整性与合法性，而且在审计市场中，注册会计师在激烈的行业竞争中，存在过分迁就上市公司的现象，甚至于与上市公司达成一致，影响上市公司注册会计师审计关系平衡，破坏审计行业秩序。
　　关键词：上市公司;注册会计师;审计关系
　　一、上市公司与注册会计师审计关系严重失衡及在我国的突出表现
　　目前我国上市公司内部企业的财产所有权归公司的股东所有，而公司的实际经营权则有公司的高管以及其他管理人员掌握，所以上市公司企业的财产所有权和实际的经营权是完全分离的，而公司的股东为了保全自身的利益不受侵害，会将公司的正常合理的审计关系中，审计人员一般都是受托于企业占有经济所有权的股东，这种方式可以有效的保持各自之间的独立性。客观公正分析上市公司财务情况。对于审计中实际经营者提供的审计资料出现的不合理情况、损害投资者收益的不实行为，会及时进行揭示与深入审查。
　　目前，企业经营活动过程中存在信息不对称现象，上市公司股东流动性强，往往对公司内部生产经营、财务会计等信息知之甚少。相反，在上市公司企业中，企业的实际经营者往往是企业的控股股东或者发起人，他们对公司的决策权、经营权以及监督权具有掌握的权利。而企业的股东大会往往是形同虚设的，掌握着经济所有权的股东从被审查的对象转变成为审计委托人的角色，他们可以决定审计人的报酬，注册会计师作用的表现主要是通过对公司财务报告的审计，来判定会计信息的真实性、合法性和合规性，从而注册会计师将会受托与控股股东的委托，进行实际经营的审计工作，这也就导致了企业内部的审计关系中负责审计的人员处于了被动的角色。受实际经营者约束，审计结果往往偏向于实际经营者，难以客观公正的维护投资者利益，因此注册会计师出具的审计报告质量对处于信息不对称的投资者非常重要，但是注册会计师独立审计的环境遭到了破坏，这个是有多方面的原因，但是注册会计师与上市公司之间的关系失去了平衡，进而出现了上市公司企业与注册会计师之间的关系存在了严重的失衡现象，久而久之也就影响到了我国注册会计师的名誉、诚信度以及个人未来的发展前景。
　　二、我国上市公司注册会计师审计关系严重失衡的成因分析
　　（一）上市公司的治理结构不合理
　　目前，我国上市公司的控股股东、董事会成员都是直接由政府任命的，基本全部来自于国有独资企业或国有控股企业，且大多兼任上市公司的总经理、高级管理人员等主要管理岗位，造成了严重的公司内部人员控制问题，他们往往更关心自己的仕途发展，极力讨好上级部门，争取短期效益，对审计人员施加压力，操纵会计利润，粉饰会计报表。而忽视上市公司未来发展与长期经济效益，难以为其他广大弱小股东争取利益。
　　（二）我国上市公司注册会计师审计市场结构不合理
　　目前，我国具有上市公司审计资格的会计师事务所高达105家，多为小规模会计师事务所，在如此激烈的市场竞争中，上市公司的可选择性大大增强，迫于这种市场压力，会计师事务所往往为增加业务量而迎合上市公司的特殊需求。导致会计师事务所和注册会计师出具严重失实和有重大疏漏的审计报告的行为，严重损害了投资者的合法权益和社会公共利益。我国的注册会计师的执业能力不高，其专业知识也不完善，当今社会的快速发展，使的企业上的一些非常规大发展的业务越来越复杂，注册会计师的能力并没有随着社会的进步而提高专业能力，对其行业知识欠缺的越来越严重，对其企业的发展也不能及时的发现该行业的因素和企业所面临的生存风险，导致企业的审计人员不能及时的发现该信息的错误信息，使其公司不能及时的更好的了解到行业的信息，结果表明，注册会计师审计业务质量令人担忧。
　　三、对改善我国上市公司注册会计师审计关系的设想
　　从上述主要职能我们了解到审计委员会有权直接接触公司内外部审计人员。如果外部审计师和公司管理层发生争执，审计委员会应知悉其内容，这从上述主要职能我们了解到审计委员会有权直接接触公司内外部审计人员。如果外部审计师和公司管理层发生争执，审计委员会应知悉其内容，但是，审计委员会的成立并不能一劳永逸地使公司管理层的活动置于独立的监督之下，也并不意味着外部审计师的独立性就由此而得到强有力的增强，只有在整个公司的内部树立起一种健全公司内部控制的愿望和风气，这些措施才能起作用。相反，审计委员会的设立反而可能造成公司治理结构非常完善的假象。
　　（一）完善上市公司的治理结构
　　独立的审计委员会是实现对内部人权力制衡的关键。审计委员会的主要职能有：任命外部审计师、审查外部审计师审计范围、审计外部审计的检查结果、审查内部审计报告、审查公司内部控制等。由于审计质量的高低关系到资本市场的健康发展，关系到注册会计师行业的存续，甚至关系到整个国家的经济发展，因此通过修订公司法的方式，改善国有独资企业与国有控股企业的优势，控制政府干预程度，调整公司董事会成员与高管成员的上市公司内部人员结构，提升国有股份的自由流通性，改善上市公司的股本结构、股东结构，实现多元化。与此同时，为改善控股股东滥用职权，分散经营管理权，加强股东对实际经营者的监督，可通过增设限制控股股东兼任公司高管岗位，合理制定限制控股股东权利的条款等方式，构造以维护投资者利益，实现利益最大化与长期发展的治理结构。
　　（二）培育寡占型的上市公司审计市场结构
　　长期以来，我国上市公司审计关系可靠性差、审计质量低，很大原因是没有形成寡占型上市公司审计市场结构，审计质量直接关系到被审计公司内部的多方利益和整个审计市场秩序。现阶段要提高审计质量，调整审计关系，必须加快培育寡占型的上市公司审计市场结构。通过缩小上市公司审计的可选择性，提高上市公司审计质量，准确的控制上市公司的风险，同时增加事务所的收入，避免为盈利而向上市公司妥协的情况发生。控制审计地域的集中性，避免当地政府过多干预上市公司审计，增强注册会计师对上市公司审计的独立性和客观性。
　　（三）进一步开放会计服务市场
　　随着我国加入WTO，大量外国企业入驻中国市场，对我国审计行业全球性多元化的会计服务提出了更高的要求。会计服务市场的开放可以高效促进我国审计行业的发展。通过学习发达国家知名企业的审计技术、审计技巧与执业经验。提高审计质量，节约审计成本，缩小与知名会计企业的差距，有效增强我国会计师事务所在国际审计市场的竞争力，促进我国审计行业的发展。
　　四、结束语
　　随着我国经济的进一步发展，注册会计师对上市公司审计的质量和良好的审计关系直接影响了投资者的利益和上市公司的经营风险，为了保证投资者收益和审计市场的良好发展，必须摆正上市公司与注册会计师之间审计关系，健全上市公司内部控制制度，改善宏观审计市场结构，解决审计信息失真问题，促进审计市场的和谐发展。
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