基于全面预算管理的企业内控体系构建
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作者:黄克萍
[摘要]市场经济的发展，使很多企业意识到全面预算管理对企业发展的重要性。为确保企业内部控制制度的有效实施，发挥内部控制在企业管理中的重要作用，构建以全面预算管理为核心的内部控制体系势在必行。文章研究发现，由于企业管理者对内控认知不足、风险防控意识不强等原因，导致企业内部控制体系不完善、内部控制执行力度不强等问题。针对这些问题，文章提出以全面预算管理为核心的企业内控体系构建的措施，把全面预算管理纳入企业内部控制体系，对提高全面预算执行力，推动内部控制体系建设具有重要意义。
[关键词]全面预算管理;内部控制;体系构建
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.153
近年来，随着市场经济的发展，各类企业都面临着严峻的市场竞争压力，加强内部控制是企业在竞争中谋生存、谋发展的重要工具和手段，然而就内部控制現状来看，企业存在着内部控制体系不完善、内部控制执行力度不强等问题，在此背景下，构建一套健全的适应企业自身特点的以全面预算管理为核心的企业内部控制体系迫在眉睫。
1全面预算管理与内部控制的内涵及关系分析
1.1全面预算管理及内部控制的内涵
全面预算管理是指企业为了完成既定的战略规划和经营目标，利用预算计划对企业的日常经营管理活动进行的全方位管理。包括对企业内部的各个职能部门的财务和非财务资源优化配置、对企业的日常经营管理活动进行有效的组织和协调，从而实现企业的战略目标。由此可见，全面预算管理是现代企业发展过程中最不可或缺的组织和规划工具。全面预算管理不仅是一个财务管理系统，也是现代企业内部控制系统的直观体现。
内部控制是企业为了实现其战略目标，保证经营管理活动合法有序进行而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段和措施的总称。内部控制要求企业保护资产的安全性和完整性，确保财务信息的真实、准确、及时和有效性，保证对人、财、物、流程、物流等实施有效管控。
1.2全面预算管理与内部控制的关系
全面预算管理在企业内部控制中起着重要作用，是其核心组成部分。首先，它们在总体目标上表现为一致性。全面预算管理明确企业各方的权利与义务关系，从而能够充分调动全体员工的积极性，对企业资源进行优化配置，提高企业经济效益。而内部控制也是为了提高企业经济效益而采取的对应措施，因此，两者最终目的都是实现企业的战略目标。其次，它们表现为相互依存性。内部控制的执行会导致全面预算管理发生变化，对企业利益各方责权进行重新整合，而这种整合又会进一步提升企业内部控制效果，促进企业效率的提高，发挥全面控制的作用，使企业发展更健康、更科学。最后，两者是目标与执行的关系。全面预算管理为内部控制提供了执行目标，而内部控制是实现这个目标的重要手段。全面预算管理制定的企业经营目标应该是切实可行的，是一个可以量化值，而要实现这一量化目标，必须通过内部控制执行力保障才能实现，否则，全面预算管理只能是一个不能落实的计划。因此，全面预算管理只有通过战略与内部控制结合才能实现，而在内部控制中强调全面预算管理，目的是理顺内部控制机制，提高全面预算的执行力。
2企业内部控制体系的现状及问题分析
现阶段，多数企业的内控管理流于形式，内控环境基础整体薄弱，企业管理者对全面预算管理与内部控制的关系认知不到位，导致企业内部控制体系在制度和执行等方面存在诸多问题。
2.1企业内部控制体系不完善
目前，一些企业虽已建立了内部控制制度，但仍有不完整、不合理的地方。比如，内部控制结构不合理，多数企业在风险管理上缺乏全面预算管理，缺少必要的风险预防和管控措施，不可避免地影响了内部控制制度的执行和落实，导致内部控制管理体系不能发挥应有的作用。现在企业部门之间存在多层分级管理模式，使得内部控制制度的设计变得复杂，一些环节缺乏必要的内部控制。
2.2企业内部控制执行力度不强
企业普遍存在管理人员重业绩、轻内控的情况，企业内部控制制度的执行力度低下，各个部门之间无法有效配合，对预算内容和目标不能严格把控。主要原因是企业管理者对内部控制制度的重要性理解不足，风险意识淡薄。在预算管理工作上，许多企业用财务预算替代全面预算，预算目标和指标不能全面反映企业的战略、战术和计划的内容，从而导致内部控制存在盲点，使企业内部控制制度不能有效运行。从战略上来看，企业部分管理者没有重视全面预算管理在决策中的地位，没有支持管理模式的更新。
3以全面预算管理为核心的企业内控体系构建
现代企业内部控制管理要想得到有效实施，要想在企业管理中发挥重要作用，那么构建以全面预算管理为核心的内部控制体系将势在必行。企业的具体构建措施如下。
3.1树立全面预算管理理念，将全面预算管理纳入内控体系
企业管理者要充分认识全面预算管理对加强企业内部控制的重要作用，要在观念和行动上积极响应，指导全体员工落实全面预算管理目标，让全体员工能够主动参与执行全面预算管理。企业要在内控体系构建中加强预算管理体系建设，做好预算目标的规划与确定、分解，围绕预算管理目标，做好企业日常管理工作。在实际运营过程中应建立一个高效的全面预算管理流程，对现有业务不断梳理改进和完善，进一步加强企业内部控制。此外，企业还应优化管理架构，对企业业务流程中关键点进行重点监控，并将管理目标任务细化，落实到相关责任人，形成职责分明的管理架构，保证企业在实现全面预算管理目标时，企业的管理效率全面提升。
3.2建立健全风险评估体系及内部控制执行机制
在企业内控管理体系中，加强风险预估和风险防控能力的建设是不可或缺的重要环节。企业在内部控制制度执行过程中，应该利用全面预算管理职能，培养管理者具有敏锐的市场风险意识，建立健全风险评估体系，通过对风险评测有针对性地作出决策。企业在生产经营过程中会同时面临外部风险和内部风险，为此企业应健全落实全面预算管理目标的内部控制执行机制，防止目标偏离的风险。首先，应加强对全面预算指标的分解工作，各部门间互相牵制，让各部门、员工心中有目标。其次，加强全面预算管理过程监督，做好事中检查与控制，保证预算执行进程。最后，在全面预算管理中进行职责与绩效考核挂钩，在内部控制中提升员工的参与度和积极性，以预算目标激励考核机制为导向，有效保证企业目标的实现。 3.3建立健全全面预算管理体系，加强内部控制体系建设
全面预算管理是一系列管理制度与方法的组合，为此，企业要建立健全全面预算管理体系。首先，建立合理的预算目标管理体系。要保证预算目标的合理性，必须充分考虑企业现有的运营条件和人员状况，对目标进行合理设计，使之能够完成，否则没有实践意义。为此，在编制全面预算时，要严格制定预算指标和编制流程，使之具有科学性、规范性，保证预算指标的客观性和可行性。其次，要做好内控目标管理与绩效考核措施。全面预算的内部控制目标就是实现预算指标，围绕落实全面预算管理，必须做好内控管理，落实好考评与激励机制，加强预算执行进度兑现，做好事中控制，提升预算执行力度。最后，企业要健全内部控制执行机制，规范全体员工行为，强化进程监督，落实岗位责任，以落实全面预算管理为目标，进行绩效管理考核兑现，通过内部控制的约束机制保障全面预算管理的顺利实施。
3.4建立全面预算管理与内部控制协调联动机制
首先，企业要建立一套科学的、程序化的预算管理体系，同时要与企业内部控制相协调，实行联动机制。企业的内部控制制度要围绕全面预算管理目标制订与执行，保证企业全面预算管理的有效性，充分发挥内部控制的作用。其次，全面预算管理指标体系应具有经济适用性和可操作性，让企业的全面预算在执行时不超出内部控制范围。最后，全面预算管理与内部控制要保持联动，在企业发展状况发生变化时，全面预算管理与内部控制能够随时进行调整，使之与企业发展相配套。
4结论
目前，企业生存状况十分复杂，面临的不确定性因素增多，有效实施全面预算管理是加强企业内部控制的重要组成部分，是企业风险防范的主要手段。企业管理层应该正确理解全面预算管理与内部控制的关系，充分发挥全面预算管理的作用，促进全面预算管理与内控制度的有机融合，提高企业内部控制的效果，共同促进企业健康持续的发展。
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