浅谈医院固定资产的内部控制
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作者: 史红霞
【摘要】文章首先讲了医院固定资产内部控制存在的问题，然后谈了医院固定资产内部控制的对策。
【关键词】医院 固定资产 内部控制
一、医院固定资产内部控制存在的问题
1、固定资产管理制度不健全，相关人员责任不明。医院固定资产管理没有统一部门，存在多头管理。财务部门管总账、管金额。总务管房屋、家具。设备科管设备，各部门无明细账或明细账不健全。各领用科室无责任人管理财产，无收、发、维修记录。固定资产几年不盘存，已报废的固定资产没有及时核销，造成账实不符。
2、固定资产核算，方法不完善，固定资产账面价值失真。当前医院会计核算固定资产采用的是历史成本法，并且不计提折旧（以提修购基金的形式在净值产中反映，而不是固定资产的抵减科目）。医院固定资产余额越来越高，与之相应，老化程度越高，却得不到客观、及时的反映，不利于主管部门的监控、管理和评价。
3、对无偿调拨固定资产的管理存在盲区。近年来为了扶持基层医疗单位，政府加大了对其设备的投入。这些投入项目多采用以省为单位集中采购、基层单位分散管理的模式。这种方式极易使固定资产处于无人管理的状态，存在较大的风险。主要是由于基层使用单位没有购置合同、没有产品发票等财务凭证，无法进行固定资产登记。基于所有权不明，造成使用单位管理不到位，甚至出现流失、毁损等问题。而采购部门由于设备多，使用单位分散，只能将精力放在采购和分配环节，重点关注质量和资源合理配置等问题，这样就出现了管理上的漏洞。
二、医院固定资产内部控制的对策
1、建立医院固定资产内控制度的目标。建立医院固定资产内控制度的目标，第一，保证固定资产取得的合理性，这是医院在未来要保护良好的经营状态和盈利能力的首要目标。通过对医院发展长远规划，结合所需固定资产的技术先进性、资本支出对医院经营成本的影响、资本支出后对医院未来结余率的增减等方面的可行性分析，防止取得的固定资产被低效率地使用，由此造成有限资金的搁置。第二，保证固定资产计价的准确性。医院在一项固定资产上投资效益好坏的确定，首先要正确计算该项资产实际投人资金的数额，为合理地计提折旧、损耗和摊销提供依据。因此，内控制度应使固定资产账面反映的金额符合取得这些资产时和正式投人使用前所支付的一切必要的支出，并合理区分资本性支出和收益性支出，防止两者混淆。第三，保证折旧、损耗和摊销方法的合理性和计算的正确性。既要考虑到固定资产的风险因素，又要防止人为因素的影响，因此，内控制度要使固定资产有一种合理的折旧、损耗、摊销方法，防止用折旧等来调整各项费用。第四，确保固定资产的保值增值。维护各项资产的安全完整和合理的保养维修，使医院的资产保持正常运行状态；加强对资产使用情况的监督考核，使医院的各项资产发挥出最大的使用效率。
2、制定科学且合理的修购基金和使用年限。现行医院财务制度规定医院建立修购基金制度。医院要按固定资产账面价值的一定比率、一定的使用年限提取修购基金，用于固定资产更新。财政部和卫生行业主管部门在制定修购基金的比率时，应充分考虑卫生行业固定资产的特点，对医院和医院固定资产加以分类。修购基金和使用年限要实事求是地考虑到科学技术进步造成的固定资产无形损耗，确定适度的使用年限和修购基金比率。对有条件的营利性医院和城市大型医院、经济条件较好的发达地区，可率先实行“加速修购基金比率”的办法，早期多提取修购基金，加快固定资产投资成本的收回。
3、严把固定资产的验收环节。取得固定资产要经过有关部门和人员严格验收，及时办理编号、建账、入库、分配等有关手续。医疗机构对接受捐赠、无偿调拨以及其他方式取得的固定资产均应办理验收手续。医院会计应按医院财务制度的规定，及时确认固定资产的建造成本。对于尚未及时办理竣工验收手续，但已达到预定可使用状态的固定资产，医院应及时将在建工程转为固定资产核算，需办产权登记的应到相关部门办理。
4、加强固定资产管理的责任意识。增强医院负责人对医院固定资产的管理意识，加强其对法律、法规的认识。《会计法》规定：单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，这一规定使单位主要负责人真正承担起资产管理的责任。此外国有资产保值、增值也是考核医院领导经济责任的重要指标。医院领导应充分认识到自己应负的责任，从而进一步提高他们管好、用好医院固定资产的责任感。
5、实行专业化管理。设置科学的固定资产管理流程。购人的固定资产、职能科室的工程师分配出去的设备必须到会计处登记。会计人员严格依据《医院会计制度》及《事业单位会计制度》的有关规定，根据不同的设备和材料的分类标准和范围，建立相应的账卡薄册，做到有物就有账，有物就有专人管理。保证账账、账实、账证统一，让账薄真正体现出实物，又反映出其价值，完善“三账一卡”制度。所谓“三账一卡”制度即总账、一级分类明细账、二级分类明细账以及固定资产管理（台账），并填制固定资产卡片。一式两份，一份由设备管理部门保管，并以此登记固定资产二级明细账（明细到设备的使用科室），另一份由科室保管，以便在资产清查时进行财务处理。设备管理部门及使用科室的账账、账实核对。当固定资产发生故障需要维修时，科室及设备管理部门均在固定资产卡片上进行登记，以便随时了解设备的使用及维修情况。工程师若对设备进行调拨，科室主任或护士长在《固定资产综合管理清单》上签字，会计凭清单进行账务处理，以免固定资产流失。
【参考文献】
[1] 张培征：如何加强对医院固定资产的管理[J].山西财经大学学报，2008（S1）.
[2] 邱滨：加强医院固定资产管理[J].山西财经大学学报，2008（S1）.
[3] 王锋：浅谈如何加强医院固定资产管理[J].科技资讯，2008（7）.
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