关于地方政府投融资平台优化往来款项管理的思考
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摘要：地方政府投融资平台承担地方经济建设所需的融资任务，资金往来调度频率高、规模大，长期累积的往来款项处理起来难度较大，对企业财务管理产生较大的不利影响。本文在分析地方政府投融资平台往来账款管理重要性的基础上，剖析往来款项管理过程中存在的主要问题，针对性地提出对策措施。
关键词：往来款项;内部控制;账务核算;财务管理
近年来，城镇化和工业化快速发展，各地为解决城市基础设施建设、产业项目前期开发、公共基本服务投入等方面的资金瓶颈，基于地方政府拥有的资源组建了各类投融资平台。地方政府投融资平台通过承建城市公共基础设施、产业项目招商引资、公共基本服务项目建设等方式，持续开展了一系列财政性资金委托支付及回收业务，其他应付款、应付账款、预付账款等往来款项科目资金发生频繁、规模较大，对公司流动性资产管理、债务风险防控等产生了不利影响。
一、加强往来款项管理的必要性
与其他企事业单位相比，地方投融资平台业务特点和所承担使命差异化明显，其往来款项管理在资产负债管理中占有重要地位。以A企业为例，公司作为国家级高新技术产业开发区的投融资平台，通过建设回购和委托代建等方式开展市政基础设施建设业务，体现在资产项目构成方面，除作为代建产品的存货占总资产比重高外，应收账款和其他应收款占总资产比例也较大，2018年度财务报告显示，这一比重超过了5%。
因此，地方投融资平台加强往来款项管理意义重大。一是地方投融资平台往来款项管理与其他实务资产管理方式不同，且往往与其他资产清查工作交叉重叠。加强往来款项管理，有利于补齐资产管理上的短板，对实时准确掌握资产状况变化具有重要作用。二是地方投融资平台往来款项多为财政性资金拨付，应付账款或其他应付款账户内资金的周转效率，影响公司流动性管理的准确性和真实性。三是地方投融资平台往来款项管理与公司运营业务和运营环节紧密联系，准确核算应收（付）账款、预收（付）账款类科目，有利于优化对建设回购和委托代建业务的进度和质量管控。
二、往来账款管理方面的共性问题
（一）内部控制制度不完善
地方政府授权投融资平台经营的基础设施建设、产业项目前期开发、公共基本服务投入等业务周期较长、涉及面广，经过多年累积发展，企业往来款项管理制度滞后于内部控制实际需要。如，公司往来款项管理上大多沿用组建初期模式，与其他资产或负债业务管理合并开展，并未独立设置专业的核算岗位，随着往来款项业务复杂程度越来越高和业务规模持续扩大，管理制度过于宽松、流程不标准、监督不到位等弊端逐步显现，极容易出现往来账款账面混乱现象，进而产生账务处理无法追溯、明细账目入账错配等方面问题。
（二）往来款项核算水平不高
与其他会计核算科目相比，往来账款科目核算处理起来随意性较大，公司财务人员在实际操作过程中，大都按照财政部门关于项目建设资金的拨付时间和具体来源作为款项性质判定标准，且习惯将短期内无法支付或收取的款项计入往来款项，与实际业务发生情况不匹配，形成难以清理的坏账或错账。如，A企业部分其他应付款、应付账款、预付账款等科目明细账与辅助账存在一定程度的差异，截至2018年12月31日，预付账款科目明细账期末余额与辅助账按单位核算期末余额差异额超过千万元;部分往来款未按具体单位分类，其他应付款下明细科目暂收款的期末余额占期末余额比重超过 1%，同时，暂收款核算的明细项目没有细化至具体对象，增加了往来账款管理的难度。
（三）款项长期挂账难以清理
地方政府投融资平台受业务性质、重组改制、内部管理等方面因素影响，容易出现公司应收、预付、应付账款等科目长期挂账现象，从而产生部分款项账实核对不符、资金收付无法清理等问题。如，A企业截至2018年12月31日，应收账款期末余额构成中，账龄2-3年的占比为0.22%，账龄3-4年的占比为0.22%，账龄4-5年的占比为0.31%，而账龄5年以上占比高达37.80%;预付账款期末余额构成中，账龄2-3年的占比为20.91%;账龄3-4年的占比为18.14%，账龄4-5年占比为14.29%，账龄5年以上占比高达32.33%;其他应付款期末余额构成中，账龄 2-3年的占比为14.22%，账龄3-4年的占比為0.06%，账龄4-5年的占比为0.17%，账龄5年以上的占比高达59.95%。同时，公司在授权开展城市基础社会建设过程中，为各施工方垫付水电费并长期挂账，截止2018年12月31日，为上述施工单位代缴水电费合计金额三千多万元，其中，账龄1年以内的占比1.41%，账龄1-2年的占比5.96%，账龄1-2年的占比44.10%，账龄3-4年的占比18.35%，账龄5年以上的占比30.18%。
三、优化往来款项管理的对策措施
（一）加强内部控制建设
加强内部控制建设是对制度、职责、流程等层面内容进行再造，是强化往来款项管理的关键内容和有效抓手，从实际情况看，地方政府投融资平台往来账款管理方面的问题，归根结底是内部控制制度建设方面存在漏洞。建议地方政府投融资平台按照现行财务会计规范要求，修订包括往来款项在内的资产管理制度，充实往来款项对象范围、处理流程、岗位职责等内容，并设置专岗并安排专人负责日常账务处理。建议结合公司主营业务特点和往来款项管理实际，完善授权审批、账务复核、拨付催收、信用管理、内部审计等内部监控制度，建立相关会计账务余额定期分析制度，强化内外部信息交换与共享，进一步优化对往来款项处理的全流程控制。
（二）改进财务核算手段
改进财务核算手段是落实内部控制制度的具体体现，是优化往来款项管理的直接体现。建议采取多种方式提高专职人员业务素质，完善应收（付）、预收（付）账款类账户设置制度，督促承担相应岗位职责的人员严格落实会计准则和内部制度要求，根据每笔往来款项实际发生情况合理设置明细科目，依托会计电算信息化手段准确记录往来账务，做到账账相符、账实相符。建议重点关注委托代建类业务实际资金调拨账务核算，依据业务实际情况逐笔入账，避免出现同笔资金往来账务抵消现象，做到资金流动全程留痕，为账务监督或审计提供可追溯基础。建议及时处理月度暂时性挂账情况，在下一个月度督促调账或复核有无变动，避免积累时间过长难以处理。
（三）强化存量业务清理
地方政府投融资平台账龄较长的前期往来款项清理，是形成可持续发展的往来款项管理机制的重要基础性工作。建议地方政府投融资平台制定账龄较长的往来款项账户清理工作计划，结合近期内外部审计、专项稽查、专项巡查等发现的往来款项问题，安排业务水平高的资产、投融资、档案、财务等方面精干人员，并适当借助第三方机构的专业力量，对涉及往来款项的相关账户及其明细账务进行全面排查，汇总建立存量业务清理整改清单。按照账户资金来源、项目建设进度、拨付催收台账等情况，区分不同性质、不同类型、不同金额，重点处理制约相关业务活动开展及增加资产负债管理难度的账户差异金额，最大程度化解存量业务风险。
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