注册会计师审计独立性问题研究
来源:用户上传
作者:
摘 要：作为鉴证业务的灵魂，独立性是注册会计师在执行审计业务时必须遵守的职业道德。缺失独立性，审计工作将失去意义。在注册会计师执行审计工作的过程中，仍有部分影响审计独立性的因素。以“安然事件”为例，分析了影响注册会计师审计独立性的因素，提出了相应的建议与措施，防止此类情况再发生。
关键词：审计独立性;“安然事件”;影响因素;对策
文章编号：1004-7026（2020）08-0167-02 中国图书分类号：F239.4 文献标志码：A
1 审计独立性概述
审计独立性包括主观上的独立与客观上的独立。主观上的独立是指使注册会计师在执业过程中实事求是、诚信行事、客观公正，保持职业怀疑态度的一种内心状态。客观上的独立是一种外在表现，使了解相关事实且掌握充分信息的第三方相信注册会计师在审计过程中没有受相关因素影响，没有破坏诚信、客观和公正原则以及职业怀疑态度。客观上的独立是主观独立的外在表现，要保证主观上独立，必须要做到客观上的独立，二者相互联系，又有所区别。注册会计师在审计过程中既要保证主观上的独立，又要保证客观上的独立，这样才能给出合理的审计意见，得出公正的审计结论[1]。
2 案例介绍
2.1 安然公司发展背景
安然公司在2001年宣布破产之前，曾是全球规模最大的天然气、电力和电讯公司之一，2000年对外报告的年度营业额为1 010亿美元，被《财富》杂志多次评选为“美国最具创新精神公司”。安然公司试图将其商业模式从天然气领域复制到其他领域，最终以失败告终，甚至连投入该领域的资金成本都未能收回。1997—2001年，为了达到期望的收入和利润水平，该公司向外界传递“盈利性水平高、公司运营良好”的信息，安然公司利用美国会计准则的缺陷，与关联公司违规交易，通过“特殊目的实体”隐藏数亿美元的负债，虚增收入，掩盖事实。2002年，安然公司宣告破产。
2.2 安达信会计师事务所审计情况
安达信会计师事务所是原全球五大会计师事务所之一，1985—2001年为安然公司提供了长达16年的审计服务。在“安然事件”中，安达信会计师事务所审计后提出，审计调整金额对安然公司的会计利润有重大影响，遭到拒绝后，安达信事务所仍为其出具无保留意见的审计报告，严重缺失了审计独立性。从1997年开始，安达信会计师事务所在已知安然公司存在财务造假的情况下，多次为其出具无保留意见的审计报告，帮助其欺骗社会公众。除此之外，安然公司财务造假事件暴露后，安达信会计师事务所负责安然公司审计的项目合伙人将安然公司的文件和记录全部销毁，安达信会计师事务所的百年信誉毁于一旦，各分所陆续并入其他会计师事务所。
3 影响注册会计师审计独立性的因素
3.1 自身利益
注冊会计师会因为自身利益而对审计独立性产生影响。安然公司每年付给安达信会计师事务所的报酬占安达信会计师事务所总收入的0.62%，这对安达信的财务状况造成了重大影响。作为安达信会计师事务所的第二大客户，安然公司的业务非常重要，所以安达信会计师事务所不愿意轻易放弃这笔业务，在知道安然公司存在财务造假的情况下仍包庇、纵容，以保证自身的经济利益[2]。
3.2 自我评价
自我评价会对注册会计师审计独立性造成影响。安达信会计师事务所不仅为安然公司提供鉴证服务，同时也为其提供咨询等非鉴证服务。更为特殊的是，安达信还承包了安然公司的内部审计。安然公司每年向安达信会计师事务所支付的费用中，咨询业务的费用超过总费用的1/2。在这种情形下，安达信会计师事务所很难在财务报表审计中保持应有的职业怀疑态度，极有可能发现不了报表中存在的错误，或者是发现了错误仍然发表无保留的审计意见[3]。
3.3 密切关系
密切关系包括近亲属关系和长期业务关系。安达信会计师事务所为安然公司提供了16年的审计服务，形成了长久的业务关系。有关调查数据显示，安然公司的财务总监及首席会计师都来自安达信会计师事务所，50%的董事和安达信有牵连，曾在安达信任职过的雇员高达100多位，安达信事务所中也有来自安然公司的职工。这对审计的独立性造成了严重影响，安达信在审计过程中受密切关系的影响，不能保持独立性，难以站在客观、公正的立场上，导致最后酿成了大错[4]。
3.4 外在压力
注册会计师在审计过程中可能会因为或有收费等外部压力而丧失审计独立性。在安然事件中，安达信会计师事务所担心出具真实的审计报告会失去安然公司这一大客户，或者不能得到与审计服务相匹配的收益，所以安达信会计师事务所选择按照被审计单位的意愿，出具不实的审计报告，打破了应该遵守的职业道德基本原则，破坏了审计独立性[5]。
4 案例启示及建议
4.1 加强注册会计师职业道德素养
职业道德素养是注册会计师的内在品质，对注册会计师保持审计独立性至关重要。在“安然事件”中，注册会计师审计独立性缺失很大程度上与自身职业道德素养有关。目前，我国相关人员通过注册会计师专业阶段考试与综合阶段考试后即可获得注册会计师资格。事实上，职业道德素养与专业胜任能力同样重要。专业胜任能力反映注册会计师承接审计业务的能力，而职业道德素养反映注册会计师在执业过程中能否保持独立性，保持职业怀疑，不受外界因素干扰，坚守自己的原则。注册会计师协会要定期开展注册会计师培训活动，设立定期考核制度，提高非财务专业人员进入注册会计师行业的门槛，保证审计独立性。 4.2 规范鉴证业务和非鉴证业务
随着市场经济发展，会计师事务所提供的服务更加多元化，这是经济全球化的结果，也是审计行业发展的必然趋势。与提供鉴证业务相比，提供非鉴证业务承担的风险更小，获得的利润更大，因此多数会计师事务所愿意提供非鉴证业务。在实际情况中，负责同一项目的注册会计师可能既是鉴证业务的提供者，也是非鉴证业务的提供者，这就使自我评价对注册会计师审计独立性产生了影响。鉴证业务和非鉴证业务是市场发展的结果，因此完全禁止会计师事务所提供非鉴证业务显然是不现实的，应限制会计师事务所对同一被审计單位提供鉴证业务和非鉴证业务，被审计单位的鉴证业务与非鉴证业务分别由不同会计事务负责，既保证了审计独立性，会计师事务所之间还起到了互相监督与制约的作用。
4.3 定期更换项目合伙人
安达信会计师事务所与安然公司长达16年的业务关系，也是影响审计独立性的重要因素之一。定期更换项目合伙人，改变会计师事务所与被审计单位之间固有的业务关系，可降低长期业务关系对审计独立性的影响。例如规定每3年更换项目合伙人，即可大幅降低项目合伙人违反独立性原则帮助被审计单位进行财务造假的可能性。同时，通过每3年更换制度，本期项目合伙人对上期项目合伙人业务的接洽也可以对被审计单位之前的审计情况起到监督作用。
4.4 完善审计收费方式
在安然事件中，被审计单位与审计委托人身份重叠，使安然公司与安达信会计师事务所之间存在直接的经济利益关系，经济利益与外在压力便对审计独立性产生了影响。可设立独立的第三方机构负责审计费用的收付，构建被审计单位与会计师事务所之间的资金流动渠道。审计业务完成后，第三方机构直接将审计费用从被审计单位划拨到会计师事务所。制订统一明确的费用标准，减少不正当竞争。上述收费方式具有公开性，会计师事务所处于相对公平的位置，不需要再担心或有收费影响自己的经济利益，进而出具合理的审计报告。
4.5 加强外部监管和惩罚
安达信会计师事务所连续5年为财务造假的安然公司出具无保留意见的审计报告但并未被发现，这足以证明外部监管和惩罚制度的缺陷，对我国注册会计师行业有着警示作用。我国注册会计师行业的惩罚制度不够明确，惩罚力度不大，很多注册会计师心存侥幸，利用法律漏洞作出损害审计独立性的行为，“银广厦”等财务造假事件都印证了这一事实。要制定相关的法律法规并贯彻执行，做到有法可依并随注册会计师行业的发展适时调整，尽量减少新旧交替时期出现的规则漏洞。发挥证监会、财政部的外部监管作用，预防财务造假事件，建立明晰的惩罚制度，不仅明确注册会计师的经济责任，也要明确其法律责任，让违法者受到法律的严惩。
5 结束语
审计独立性在注册会计师审计过程中不可或缺，注册会计师既要保证客观上的独立，又要保证主观上的独立。通过分析“安然事件”，发现可以通过提高注册会计师职业道德素养，规范鉴证业务与非鉴证业务，完善审计收费方式，加强外部监管和惩罚等措施减少自身利益、外在压力、密切关系、自我评价等因素对审计独立性的影响，进而增强审计独立性，促进注册会计师行业稳定发展。
参考文献：
[1]梅萍.浅析安然财务造假对完善我国现代会计、审计制度的启示[J].价值工程，2016，35（10）：77-78.
[2]马名扬.我国注册会计师审计独立性问题研究[J].中外企业家，2019（2）：2-4.
[3]罗森维，赵刚.安然案例新解[J].IT经理世界，2010（10）：96-97.
[4]李欣.基于安然事件的审计独立性分析[J].财经界（学术版），2013（21）：240.
[5]刘静君.我国注册会计师职业道德建设探析[J].当代会计，2015（11）：10-11.
（编辑：郭 颖）
转载注明来源:https://www.xzbu.com/1/view-15219073.htm
